企業(yè)所得稅匯算清繳是企業(yè)每年最重要的財稅工作之一。理解其調(diào)整項和依據(jù)，對于準(zhǔn)確合規(guī)申報、控制稅務(wù)風(fēng)險至關(guān)重要。企業(yè)所得稅匯算清繳的調(diào)整項旨在消除會計處理與稅法規(guī)定的差異，確保應(yīng)納稅所得額計算的準(zhǔn)確性。根據(jù)最新政策及實務(wù)指南，調(diào)整項主要分為以下四類：

　　1. 收入類調(diào)整

　　視同銷售收入

　　資產(chǎn)用于捐贈、職工福利、市場推廣等非銷售用途時，需按公允價值確認(rèn)收入(如自產(chǎn)商品贈送客戶需視同銷售)。

　　跨期收入(如預(yù)收租金、政府補助分期到賬)需按稅法規(guī)定分期確認(rèn)收入。

　　政府補助收入

　　符合條件的專項用途財政性資金(如研發(fā)補貼)可作為不征稅收入，需調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

　　投資收益

　　居民企業(yè)間直接投資的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅，需調(diào)減會計利潤。

　　2. 扣除類調(diào)整

　　扣除類調(diào)整項目

　　不合規(guī)票據(jù)列支成本、費用：企業(yè)以 “無抬頭”“抬頭名稱不是本企業(yè)”“抬頭為個人”“以前年度發(fā)票” 甚至 “假發(fā)票” 等不合規(guī)票據(jù)列支成本、費用的，違反了真實性原則，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　未實際發(fā)放工資：能夠在企業(yè)所得稅稅前列支的工資必須是 “企業(yè)實際發(fā)生的、合理的工資”，企業(yè)計提而未實際發(fā)放的工資不能夠稅前列支，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　成本歸集、核算、分配不正確：企業(yè)所得稅法對成本的結(jié)轉(zhuǎn)遵從會計準(zhǔn)則，若企業(yè)對產(chǎn)品成本的歸集、核算、結(jié)轉(zhuǎn)不符合會計準(zhǔn)則的規(guī)定，也就不符合稅法的規(guī)定，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　列支明顯不合理金額的費用：能夠在企業(yè)所得稅稅前列支的成本、費用必須具有合理性，如列支明顯不合理金額的 “辦公費用” 等，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　列支與經(jīng)營不相關(guān)的成本、費用：除稅法明確規(guī)定外，能夠在企業(yè)所得稅稅前列支的成本、費用必須是與公司經(jīng)營相關(guān)的，否則應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整，如列支與企業(yè)經(jīng)營不相關(guān)資產(chǎn)的折舊、代關(guān)聯(lián)方支付的與企業(yè)經(jīng)營不相關(guān)的費用等。

　　福利費余額未用完卻依然在費用中列支：企業(yè)以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費余額，及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除;仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。若未沖減福利費余額而直接在費用中列支，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行會計調(diào)整或直接進(jìn)行納稅調(diào)整處理。

　　企業(yè)所得稅匯算清繳依據(jù)

　　1. 法律條文

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

　　第五十四條：企業(yè)應(yīng)自年度終了之日起五個月內(nèi)報送年度納稅申報表，匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳或應(yīng)退稅款。

　　第四條：基本稅率為25%，小型微利企業(yè)減按20%稅率(實際稅負(fù)約5%)。

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》

　　第九十三條：高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)等適用15%稅率。

　　《稅收征收管理法》及其實施細(xì)則

　　規(guī)范匯算清繳的程序、申報要求及法律責(zé)任。

　　2. 政策文件

　　《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》(國稅發(fā)〔2009〕79號)

　　明確匯算清繳的定義、流程及申報要求，規(guī)定納稅人需在年度終了后五個月內(nèi)完成申報。

　　財政部、稅務(wù)總局公告

　　研發(fā)費用加計扣除：2023-2027年，非負(fù)面清單行業(yè)企業(yè)按100%加計扣除，集成電路及工業(yè)母機企業(yè)按120%或220%加計扣除(公告2023年第7號、第44號)。

　　設(shè)備一次性扣除：2024-2027年，單位價值不超過500萬元的設(shè)備可一次性計入當(dāng)期成本費用(公告2023年第37號)。

　　專用設(shè)備數(shù)字化改造：2024-2027年，改造投入可按10%比例抵免應(yīng)納稅額(公告2024年第9號)。

　　國家稅務(wù)總局公告2025年第1號

　　2025年匯算清繳申報表調(diào)整，取消2張表單，修訂6張表單，優(yōu)化“利潤總額計算”相關(guān)行次。